Ваша грузинская компания платит 5% с дивиденда. Потом прежняя страна хочет свою долю с тех же денег, и ни одна налоговая не скажет вам, чьё требование сильнее. Соглашения Грузии об избежании двойного налогообложения этот вопрос решают, но только если кто-то подал нужную форму и приложил нужный сертификат. Ниже то, что покрывает сеть соглашений, чего в ней нет и как льгота оформляется на грузинской стороне.
Что на самом деле решает соглашение
Обе страны могут иметь законное право обложить один и тот же доход по своему внутреннему праву. Соглашение не отменяет ни одно из этих прав. Оно их распределяет.
Статья 2(7) Налогового кодекса Грузии говорит, что международное налоговое соглашение, ратифицированное парламентом Грузии и вступившее в силу, имеет приоритет над Кодексом. Там, где Кодекс и соглашение расходятся, побеждает соглашение.
Дальше соглашение делает четыре вещи. Оно решает спор, когда обе страны считают вас резидентом, по жёсткой лестнице: постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное место проживания, гражданство, затем переговоры двух налоговых органов. Оно ставит потолок на то, сколько вправе удержать страна источника. Оно обязывает страну резидентства снять остаток зачётом или освобождением. И оно открывает взаимосогласительную процедуру, когда первые три механизма не сработали.
Сеть соглашений Грузии и её пробелы
Официальный перечень публикует Министерство финансов. На его странице о двойном налогообложении указано, что сейчас действуют 58 соглашений об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогов, а тексты построены на Модельной конвенции ОЭСР.
Покрытие плотное по Европе, постсоветским странам, Персидскому заливу и большей части Азии. Пробелы важнее, потому что это как раз те страны, откуда многие сюда приехали, включая Россию.
| Ваша вторая страна | Соглашение с Грузией | Что это значит для вас |
|---|---|---|
| Великобритания | Да, действует с 2005 года, позже изменено MLI | Правило резидентства и сниженный налог у источника |
| Германия, Франция, Нидерланды и остальной ЕС | Да | Полная защита, статья за статьёй |
| ОАЭ, Катар, Саудовская Арабия, Бахрейн, Кувейт | Да | Полезно владельцам грузинских компаний, живущим в Заливе |
| США | Нет | Только внутренние механизмы, например зачёт иностранного налога |
| Канада | Нет | Нет правила резидентства, нет потолка у источника, нет взаимосогласительной процедуры |
| Австралия | Нет | То же, что и с Канадой |
| Россия | Действующего соглашения нет | Всё решает внутреннее право обеих стран |
Сверьтесь с перечнем, прежде чем строить планы: подписанное соглашение ещё не применяется.
Грузинская сторона и так дешёвая
Здесь большинство гайдов пишет наоборот. Грузинские ставки у источника низкие, поэтому потолок из соглашения часто ничего не меняет на грузинской стороне. Ценность лежит по другую сторону границы.
| Выплата нерезиденту | Ставка по грузинскому праву | Основание в Налоговом кодексе |
|---|---|---|
| Дивиденды | 5% | статья 130(1) |
| Проценты | 5% | статья 131(1) |
| Роялти | 5% | статья 134(1)(b¹) |
| Международные перевозки и услуги связи | 10% | статья 134(1)(c) |
| Субподрядчики в нефти и газе | 4% | статья 134(1)(d) |
| Прочий доход из грузинского источника, включая большинство услуг | 10% | статья 134(1)(e) |
| Зарплата | 20% | статья 134(1)(f) вместе со статьёй 81 |
| Проценты, роялти и другие выплаты лицу в льготной налоговой юрисдикции | 15% | статья 134(1¹) |
Ставки в Налоговом кодексе меняются. Проверьте актуальную цифру, прежде чем заложить её в цену контракта.
Если соглашение разрешает стране источника брать до 10% с дивидендов, а Грузия берёт 5%, вы платите 5%. Соглашение задаёт потолок для внутренней ставки. Оно никогда её не поднимает и никогда не создаёт налог, которого нет в Кодексе.
Для грузинской компании соглашение отрабатывает себя на тех 10% с прочего дохода из грузинского источника. Заплатили иностранному подрядчику, и вы уже налоговый агент с обязанностью удержать налог. Нужная статья о прибыли от предпринимательской деятельности эту обязанность снимает, если у подрядчика здесь нет постоянного представительства и документы собраны до выплаты.
Четыре формы, которыми оформляют льготу
Статья 125 Налогового кодекса передаёт процедуру министру финансов, а сами правила лежат в приказе N633 от 28 декабря 2011 года, который Служба доходов опубликовала на английском. Приказ утверждает четыре нумерованные формы, и почти каждая проблема с соглашениями, которую мы видим, сводится к тому, что одну из них не подали.
| Форма | Кто подаёт | Что делает | Срок |
|---|---|---|---|
| N1 | Грузинский плательщик как налоговый агент | Отчитывается об освобождении или сниженной ставке у источника | До 1 апреля следующего года |
| N2 | Нерезидент, с которого удержали лишнее | Заявляет удержанный в Грузии налог и требует возврата | В сроки Налогового кодекса |
| N3 | Нерезидент-получатель | Запрашивает справку об уплаченных в Грузии налогах для другой страны | По запросу |
| N4 | Резидент Грузии | Запрашивает сертификат резидентства | По запросу, на каждый налоговый год |
Важны три детали. Налоговый орган обязан ответить письменно в течение 30 календарных дней, а если в документах есть ошибки, он даёт на исправление ещё до 30 дней. Формы заполняются на грузинском или английском; для третьего языка нужен нотариальный перевод на грузинский. Иностранная валюта пересчитывается в лари по курсу Национального банка Грузии на день выплаты.
По правилам сертификаты резидентства, выданные иностранными компетентными органами, не требуют апостиля и легализации. Но заверенный перевод на грузинский всё равно нужен, если сертификат прилагается к форме N1 или N2. Планируйте время на переводчика, а не на консульство.
Без сертификата ничего не работает
Соглашение бесполезно без доказательства того, в какой стране вы резидент. Резидент Грузии получает это доказательство по форме N4: Служба доходов подтверждает резидентство за указанный период. Сертификат выдаётся на один налоговый год, поэтому на три года нужны три сертификата.
Получить его можно только тогда, когда вы вообще проходите по условиям, а это отдельная история. Подсчёт дней, исключения и путь для состоятельных физических лиц (HNWI) разобраны в нашем гайде о налоговом резидентстве Грузии.
Льгота работает и в обратную сторону. Нерезидент, который претендует на сниженную грузинскую ставку, передаёт вашей компании сертификат от своего органа, а вы прилагаете его к форме N1. Нет сертификата, нет сниженной ставки, и риск несёт налоговый агент.
налоговые консультанты в Тбилиси, которые стоят своих денег. Мы изучаем их сами и перепроверяем каждый квартал. Читать бесплатно.
Смотреть рейтинг
Четыре места, где льгота ломается
Налог на распределённую прибыль зачитывается за границей не всегда
Грузия облагает прибыль компаний по 15% по статье 98, но только при распределении, а не при начислении. Иностранные акционеры считают, что этот налог пойдёт им в зачёт дома. Часто он туда не идёт.
Многие грузинские соглашения повторяют формулировку Модельной конвенции ОЭСР: страна резидентства зачитывает налог с дивиденда, но прямо исключает налог с прибыли, из которой этот дивиденд выплачен. В соглашении с Великобританией написано именно так. Буквально это значит, что акционер зачтёт 5% у источника и не зачтёт 15% под ними. Посчитайте это до того, как объявите крупное распределение.
Во многих соглашениях теперь есть тест против злоупотреблений
Грузия участвует в многосторонней конвенции ОЭСР (MLI), которая переписывает охваченные соглашения без отдельных переговоров по каждому. Случай Великобритании описан на странице о налоговых соглашениях с Грузией на сайте правительства: для налогов, удерживаемых у источника, изменения действуют с 1 января 2020 года.
Одно из этих изменений вводит тест основной цели. В льготе отказывают, если её получение было одной из основных целей схемы, кроме случаев, когда льгота отвечает целям и задачам соглашения. Структуры, собранные только ради ставки, такой формулировки не выдерживают.
Соглашения покрывают доход и имущество, но не НДС
Статья о налогах, на которые распространяется соглашение, перечисляет налог на прибыль, налог на доходы и имущественные налоги. НДС в неё не входит. Ни соглашение, ни сертификат резидентства не избавят вас от регистрации по НДС в Грузии и от НДС по обратному начислению на импортированные услуги.
Соглашение не отменяет постоянное представительство
Если у вашей иностранной компании здесь есть постоянное место деятельности, соглашение подтверждает: Грузия вправе обложить относящуюся к нему прибыль. Так соглашение и задумано, это не лазейка. Правильную структуру закладывают на старте, и это разговор с компаниями по регистрации бизнеса в Тбилиси, а не исправление через два года.
Что это значит в типичных случаях
Фрилансер со статусом малого бизнеса (1%) платит налог по той части Налогового кодекса, которая посвящена налогу на доходы, поэтому этот платёж попадает в сферу типичного соглашения. Другой вопрос, зачтёт ли иностранный орган налог с оборота против своего налога на доходы. На него стоит получить письменный ответ, прежде чем на это рассчитывать.
Владельцу ООО, который распределяет прибыль, надо читать статью о дивидендах вместе со статьёй об устранении двойного налогообложения. Грузинскую половину мы разобрали в гайде о налоге на прибыль и дивиденды.
Компании, которая платит иностранным поставщикам, форму N1 нужно держать в ежемесячной рутине. Для бухгалтеров в Тбилиси это обычная работа, а восстанавливать всё в марте больно. Если позиция спорная, возьмите письменное заключение у налоговых консультантов в Тбилиси. А если план держится на том, что вы проживёте здесь достаточно долго, ведите вопрос ВНЖ параллельно с иммиграционными юристами в Тбилиси.
Главное
- По данным Министерства финансов, в Грузии действуют 58 соглашений об избежании двойного налогообложения, написанных по модели ОЭСР.
- Статья 2(7) Налогового кодекса ставит ратифицированное соглашение выше Кодекса, поэтому ставка из соглашения выигрывает у внутренней.
- С США, Канадой, Австралией и Россией соглашения нет.
- Грузинские ставки у источника и так низкие, поэтому соглашение важнее тем, что обязана дать вам другая страна, а не тем, сколько берёт Грузия.
- Льгота оформляется четырьмя формами из приказа N633: N1 и N4 на грузинской стороне, N2 и N3 на стороне нерезидента.
- Иностранным сертификатам резидентства апостиль не нужен, а заверенный перевод на грузинский нужен.
- 15% налога на прибыль при распределении могут не пойти в зачёт акционеру за границей. Проверьте своё конкретное соглашение.
Частые вопросы
Что такое соглашение об избежании двойного налогообложения?
Это двустороннее соглашение, которое распределяет права на налогообложение одного и того же дохода между двумя странами. Налог оно не отменяет: оно решает, какая страна облагает первой, ставит потолок на то, сколько вправе взять страна источника, и обязывает страну резидентства снять остаток. Соглашения Грузии написаны по Модельной конвенции ОЭСР.
Сколько у Грузии соглашений об избежании двойного налогообложения?
По данным Министерства финансов, сейчас действуют 58. Сеть покрывает все страны ЕС, Великобританию, Турцию, Китай, Гонконг, Японию, Сингапур, Индию и основные страны Персидского залива. В любой момент ещё какие-то соглашения подписаны или обсуждаются, поэтому сверяйтесь с перечнем министерства, а не с блогом.
Есть ли у Грузии налоговое соглашение с США?
Нет. США нет в перечне действующих соглашений Министерства финансов. Американские налогоплательщики здесь опираются на внутренние механизмы, например на зачёт иностранного налога, а не на правило резидентства из соглашения. Взаимосогласительной процедуры, к которой можно было бы обратиться, тоже нет.
Нужен ли сертификат налогового резидентства, чтобы получить льготу по соглашению?
На практике да. Иностранный плательщик или налоговый орган применит ставку из соглашения только против доказательства грузинского резидентства за нужный год. Резиденты Грузии подают форму N4, и Служба доходов подтверждает резидентство за указанный период. Сертификат выдаётся на один налоговый год, поэтому на несколько лет нужно несколько сертификатов.
Снижает ли соглашение грузинские 5% налога на дивиденды у источника?
Иногда, но чаще ничего не меняет. Статья 130(1) устанавливает внутреннюю ставку 5%, а потолки во многих соглашениях стоят на том же уровне или выше, и тогда действует внутренняя ставка. Несколько соглашений, включая соглашение с Великобританией, полностью освобождают квалифицированные дивиденды в стране источника.
Кто оформляет льготу, я или компания, которая мне платит?
При выплатах из Грузии налоговым агентом выступает грузинский плательщик: он применяет сниженную ставку у источника и отчитывается по форме N1 до 1 апреля следующего года. Нерезидент должен вовремя передать действующий сертификат резидентства. Если плательщик всё равно удержал полную сумму, возврат придётся выбивать нерезиденту.
Можно ли вернуть налог, который в Грузии удержали лишним?
Да. Нерезидент подаёт форму N2, заявляет удержанный в Грузии налог и требует возврата, приложив сертификат резидентства. Налоговый орган выдаёт справку, которая подтверждает переплату, а сам возврат идёт по обычным правилам Налогового кодекса. Это дольше, чем сразу применить правильную ставку у источника.
Защищает ли соглашение статус малого бизнеса (1%)?
Платёж 1% по статье 90 находится в той части Налогового кодекса, которая посвящена налогу на доходы, поэтому он попадает в статью типичного соглашения о налогах, на которые оно распространяется. Зачтёт ли иностранный орган налог с оборота против своего налога на доходы, это отдельный вопрос, и ответ разный по странам. Сначала получите письменную позицию.
Что будет, если обе страны считают меня резидентом?
Спор решает правило из соглашения, по порядку: постоянное жилище, центр жизненных интересов, обычное место проживания, гражданство, затем договорённость двух компетентных органов. Для целей соглашения выигрывает только одна страна. Без соглашения такого правила нет, и вы можете получить два полных внутренних требования на один и тот же доход.
Нужен ли апостиль на мой иностранный сертификат резидентства?
Нет. Правила, утверждённые приказом N633, говорят, что сертификаты иностранных компетентных органов не требуют апостиля и легализации. Заверенный перевод на грузинский нужен, если сертификат подаётся вместе с формой N1 или N2. Требования меняются, поэтому проверьте текущее положение до того, как отправлять документы курьером.